S korporacja - S corporation

Korporacja S , do Stanów Zjednoczonych federalnego podatku dochodowego , jest ściśle odbyło Corporation (lub, w niektórych przypadkach, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) lub partnerstwo ) sprawia, że ważne wybory powinny być opodatkowane na podstawie podrozdział S z rozdziału 1 Wewnętrzny kod podatkowy . Generalnie korporacje S nie płacą żadnych podatków dochodowych . Zamiast tego dochody i straty korporacji są dzielone i przekazywane jej udziałowcom . Akcjonariusze muszą następnie zgłosić dochód lub stratę na swoich indywidualnych zeznaniach podatkowych .

Przegląd

Korporacje S to zwykłe korporacje biznesowe, które decydują się przekazywać dochody korporacyjne, straty, odliczenia i kredyty swoim udziałowcom do celów podatku federalnego. Termin „korporacja S” oznacza „spółkę małej firmy”, która dokonała wyboru zgodnie z § 1362(a) do opodatkowania jako spółka kapitałowa S.

Zasady korporacji S są zawarte w podrozdziale S rozdziału 1 Kodeksu Podatkowego (sekcje 1361 do 1379). Kongres Stanów Zjednoczonych , działając zgodnie z sugestią Departamentu Skarbu z 1946 r., stworzył ten rozdział w 1958 r. jako część większego pakietu różnych pozycji podatkowych. Status S łączy środowisko prawne korporacji C z federalnym opodatkowaniem dochodów w USA, podobnie jak w przypadku spółek osobowych.

Podobnie jak w przypadku spółek osobowych, dochody, odliczenia i ulgi podatkowe korporacji S przepływają co roku do akcjonariuszy, niezależnie od tego, czy dokonywane są wypłaty. W ten sposób dochód jest opodatkowany na poziomie akcjonariusza, a nie na poziomie korporacji. Płatności na rzecz akcjonariuszy S dokonywane przez korporację są wolne od podatku w zakresie, w jakim wypłacone dochody były wcześniej opodatkowane.

Korporacje S vs. Korporacje C

Podobnie jak korporacja C, korporacja S jest na ogół korporacją zgodnie z prawem państwa, w którym podmiot jest zorganizowany. Jednak przy nowoczesnych statutach założycielskich, które sprawiają, że założenie korporacji jest stosunkowo łatwe, firmy, które tradycyjnie mogły być prowadzone jako spółki osobowe lub jednoosobowe, są często prowadzone jako korporacje z niewielką liczbą udziałowców, aby skorzystać z korzystnych cech korporacyjnych Formularz; dotyczy to zwłaszcza firm powstałych przed pojawieniem się nowoczesnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością . Dlatego opodatkowanie korporacji S przypomina opodatkowanie spółek osobowych.

W przeciwieństwie do korporacji C, korporacja S nie kwalifikuje się do odliczenia otrzymanych dywidend .

W przeciwieństwie do korporacji C, korporacja S nie podlega ograniczeniu dochodu do opodatkowania 10 mającemu zastosowanie do odliczeń składek na cele charytatywne.

Kwalifikowalność

Korporacja jest „kwalifikująca się”, jeśli:

ma nie więcej niż 100 udziałowców,
Ma udziałowców, którzy są osobami fizycznymi (wyjątki dotyczą różnych zwolnionych z podatku organizacji, majątków i trustów)
Nie ma nierezydenta jako akcjonariuszy, oraz
Posiada tylko jedną klasę zapasów .

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) kwalifikuje się do opodatkowania jako korporacja S zgodnie z przepisami dotyczącymi wyboru pola w § 301.7701-2. LLC najpierw wybiera opodatkowanie jako korporacja , w którym to momencie staje się korporacją do celów podatkowych; następnie dokonuje wyboru korporacji S zgodnie z art. 1362(a).

Wymagania akcjonariuszy

Akcjonariusze muszą być obywatelami lub rezydentami Stanów Zjednoczonych (nie nierezydentami) i muszą być osobami fizycznymi, więc korporacje i spółki osobowe są nieuprawnionymi udziałowcami. Jednak niektóre trusty, majątki i korporacje zwolnione z podatku, w szczególności korporacje 501 (c) (3) , mogą być akcjonariuszami. Korporacja S może być udziałowcem innej, zależnej korporacji S, jeśli pierwsza korporacja S posiada 100% akcji spółki zależnej, a dokonuje się wyboru, aby traktować spółkę zależną jako „uprawnioną spółkę zależną podrozdziału S” (QSub) . Po dokonaniu wyboru korporacja zależna nie jest traktowana jako oddzielna korporacja dla celów podatkowych, a wszystkie „aktywa, pasywa i pozycje dochodu, odliczenia i kredyty” QSub są traktowane jako należące do korporacji macierzystej S.

Małżonkowie (i ich majątki) są automatycznie traktowani jako jeden wspólnik. Rodziny, definiowane jako osoby pochodzące od wspólnego przodka oraz małżonkowie i byli małżonkowie wspólnego przodka lub kogokolwiek potomka w linii prostej od tej osoby, są uważane za jednego udziałowca, o ile jakikolwiek członek rodziny wybierze takie traktowanie.

Wymagania magazynowe

Korporacja S może mieć tylko jedną klasę akcji . Pojedyncza klasa akcji oznacza, że wszystkie pozostające w obrocie akcje dają „identyczne prawa do dystrybucji i przychodów z likwidacji”, tj. zyski i straty są przydzielane akcjonariuszom proporcjonalnie do udziału każdego z nich w biznesie. § 1.1361-1(l)(1). Różnice w prawach głosu są pomijane, co oznacza, że korporacja S może posiadać akcje z prawem głosu i bez prawa głosu. Jeśli korporacja spełnia powyższe wymagania i chce być opodatkowana zgodnie z podrozdziałem S, jej akcjonariusze mogą złożyć formularz 2553 : „Wybory przez korporację małych przedsiębiorstw” w Urzędzie Skarbowym (IRS). Formularz 2553 musi być podpisany przez wszystkich udziałowców korporacji. Jeżeli wspólnik zamieszkuje we wspólnocie , małżonek akcjonariusza musi również podpisać 2553.

Wybory korporacji S muszą zazwyczaj odbyć się do piętnastego dnia trzeciego miesiąca roku podatkowego, dla którego wybory mają obowiązywać, lub w dowolnym momencie w ciągu roku bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy. Kongres polecił IRS wykazać się pobłażliwością w odniesieniu do późnych wyborów S. W związku z tym IRS często zaakceptuje późne wybory S. Jeśli korporacja, która zdecydowała się być traktowana jako korporacja S przestaje spełniać wymagania (na przykład, jeśli w wyniku przeniesienia akcji liczba akcjonariuszy przekracza 100 lub nieuprawniony akcjonariusz, taki jak nierezydent, nabywa udział), korporacja straci status korporacji S i powróci do bycia zwykłą korporacją C.

Wybory korporacji S zostaną również zakończone, jeśli w każdym z trzech kolejnych lat (i) jej pasywny dochód z inwestycji przekroczy 25% wpływów brutto oraz (ii) zgromadziła dochody i zyski. § 1362(d)(3). Korporacja S będzie miała skumulowane zarobki i zyski tylko wtedy, gdy w pewnym momencie była korporacją C lub nabyła lub połączyła się z korporacją C. [1]

Opodatkowanie

Wybór S wpływa na traktowanie korporacji dla celów federalnego podatku dochodowego. Wybory nie zmieniają wymagań dla tej korporacji w zakresie innych podatków federalnych, takich jak FICA i federalne podatki od bezrobocia.

Dystrybucje

Podczas gdy korporacja S nie jest opodatkowana od swoich zysków, właściciele korporacji S są opodatkowani od swoich proporcjonalnych udziałów w zyskach korporacji S.

Rzeczywisty podział funduszy, w przeciwieństwie do akcji dystrybucyjnych, zazwyczaj nie ma wpływu na zobowiązanie podatkowe akcjonariuszy. Termin „przejście” nie odnosi się do aktywów przekazanych przez korporację udziałowcowi, ale do części dochodu korporacji, strat, potrąceń lub kredytów, które są zgłaszane udziałowcowi w wykazie K-1 i wykazywane przez udziałowca na własnym zeznaniu podatkowym. Jednakże wypłata na rzecz udziałowca, która przekracza podstawę udziałowca w jego akcjach, jest opodatkowana na rzecz udziałowca jako zysk kapitałowy.

Kwartalne szacunkowe podatki muszą być płacone przez osobę fizyczną, aby uniknąć kar podatkowych, nawet jeśli ten dochód jest „dochodem fantomowym”.

Przykład

Widgets Inc., S-Corp, zarobił 10.000.000 dolarów dochodu netto (przed płacami) w 2006 roku i jest w 51% własnością Boba i 49% przez Johna. Mówiąc prościej, Bob i John pobierają pensje w wysokości 94 200 USD (co stanowi podstawę płacy na ubezpieczenie społeczne na rok 2006, po której nie jest należny kolejny podatek na ubezpieczenie społeczne).

Wynagrodzenia pracowników podlegają opodatkowaniu podatkiem FICA (Social Security & Medicare) – obecnie 15,3% (6,2% Social Security płacone przez pracownika; 6,2% Social Security płacone przez pracodawcę; 1,45% pracownik Medicare i 1,45% pracodawca Medicare). Podział dodatkowych zysków z korporacji S zostanie dokonany bez dalszych zobowiązań podatkowych FICA.

Jeśli z jakiegoś powodu Bob (jako właściciel większościowy) zdecydowałby się nie rozdzielać pieniędzy, zarówno Bob, jak i John nadal byliby zobowiązani do płacenia podatków od proporcjonalnej alokacji dochodu z działalności, nawet jeśli żaden z nich nie otrzymał żadnej dystrybucji gotówki. Aby uniknąć tego scenariusza „dochodu fantomowego”, korporacje S powszechnie stosują umowy akcjonariuszy, które przewidują, że akcjonariusze muszą dokonać przynajmniej wystarczającej dystrybucji, aby zapłacili podatki od swoich akcji dystrybucyjnych.

Konwersja z korporacji C

Korporacje S, które wcześniej były korporacjami C, mogą również, w pewnych okolicznościach, płacić podatki dochodowe od nieopodatkowanych zysków, które zostały wygenerowane, gdy korporacja działała jako korporacja C. Jest to bardzo powszechne w przypadku nieodebranych należności lub cenionych nieruchomości.

Na przykład, jeśli korporacja S, która wcześniej była korporacją C, sprzedaje docenione aktywa (takie jak nieruchomości), a aprecjacja nastąpiła w czasie, gdy korporacja była korporacją C, korporacja S prawdopodobnie zapłaci podatki od korporacji C od aprecjacji: mimo że korporacja jest teraz korporacją S. Ta stawka podatkowa Built In Gain (BIG) wynosi 35% od cenionej nieruchomości, ale jest realizowana tylko wtedy, gdy nieruchomość BIG zostanie sprzedana w ciągu 10 lat (od pierwszego dnia pierwszego roku podatkowego konwersji na status S-Corp). Ustawa z 2009 roku amerykański odzyskiwania i reinwestycji zmniejszona, że 10-letni okres dochodzenia do uznania siedmiu lat (jeśli siódma poprzedza rok albo 2009 lub 2010). Ustawa o zatrudnieniu małych przedsiębiorstw z 2010 r. dodatkowo skróciła okres uznawania kwalifikacji do pięciu lat.

Podatek federalny

Dochód podlegający opodatkowaniu dla akcjonariuszy

Jeśli udziałowiec posiada więcej niż 2% zaległych akcji, kwoty zapłacone za grupowe ubezpieczenie zdrowotne dla tego udziałowca są ujęte w jego W-2 jako „wynagrodzenie”. To samo dotyczy kwot wpłacanych na Zdrowotne Konta Oszczędnościowe (HSA).

Złożenie formularza 1120S

Formularz 1120S zasadniczo należy złożyć do 15 marca roku następującego bezpośrednio po roku kalendarzowym objętym zeznaniem lub, w przypadku korzystania z roku podatkowego (rok kończący się ostatniego dnia miesiąca innego niż grudzień), do 15 dnia trzeciego miesiąca następującego bezpośrednio po ostatnim dniu roku podatkowego. Korporacja musi wypełnić Załącznik K-1 dla każdej osoby, która była udziałowcem w dowolnym momencie roku podatkowego i złożyć go w IRS wraz z formularzem 1120S. Drugi egzemplarz Załącznika K-1 należy przesłać do akcjonariusza.

FICA

Podobnie jak w przypadku każdej innej korporacji, podatek FICA jest nakładany tylko w odniesieniu do wynagrodzeń pracowników, a nie do akcji dystrybucyjnych akcjonariuszy. Chociaż podatek FICA nie jest należny od udziałów dystrybucyjnych, IRS i równoważne państwowe agencje skarbowe mogą przeklasyfikować wypłaty wypłacone akcjonariuszom-pracownikom jako wynagrodzenia, jeśli akcjonariusze-pracownicy nie otrzymują rozsądnego wynagrodzenia za usługi, które wykonują na swoich stanowiskach w firmie.

Zgłaszanie zgodności

W 2005 r. IRS rozpoczął badanie mające na celu ocenę zgodności sprawozdawczości przedsiębiorstw S. Badanie rozpoczęło się pod koniec 2005 r. i zbadało 5000 losowo wybranych deklaracji przedsiębiorstw S z lat podatkowych 2003 i 2004. IRS zamierza wykorzystać wyniki do pomiaru zgodności w zakresie rejestrowania dochody, potrącenia i kredyty od korporacji S oraz formułowanie przyszłych kryteriów audytu w celu lepszego ukierunkowania prawdopodobnych niezgodnych zwrotów. Jest to część większych wysiłków IRS mających na celu poprawę przestrzegania przepisów podatkowych i zmniejszenie szacowanej co roku luki w danych brutto o wartości 300 miliardów USD. Uważa się, że duża część tej luki pochodzi od małych firm (a zwłaszcza korporacji S, które są obecnie najbardziej powszechnym podmiotem korporacyjnym, liczącym ponad cztery miliony w 2011 r., w porównaniu z trzema milionami w 2002 r. i około 750 000 w 1985 r.).

Podatek państwowy

Stany nakładają przepisy i regulacje podatkowe dotyczące dochodów i wypłat przedsiębiorstw, z których część może być skierowana konkretnie do korporacji S. Niektóre, ale nie wszystkie stany uznają stanowe prawo podatkowe równoważne korporacji S, dzięki czemu korporacja S w niektórych stanach może być traktowana w taki sam sposób dla celów stanowego podatku dochodowego, jak jest traktowana dla celów federalnych. Stanowy organ podatkowy może zażądać, aby kopia deklaracji formularza 1120S została przedłożona stanowi wraz ze stanowym zeznaniem podatkowym.

Niektóre stany, takie jak Nowy Jork i New Jersey, wymagają oddzielnych wyborów S na poziomie stanowym, aby korporacja była traktowana, dla celów podatkowych stanowych, jako korporacja S.

Kalifornia

Korporacje S płacą podatek franczyzowy w wysokości 1,5% dochodu netto w stanie Kalifornia ( minimum 800 USD). Jest to jeden czynnik, który należy wziąć pod uwagę przy wyborze między spółką z ograniczoną odpowiedzialnością a korporacją S w Kalifornii. W przypadku wysoce dochodowych przedsiębiorstw opłaty podatkowe franczyzowe LLC (minimum 800 USD), oparte na przychodach brutto, mogą być niższe niż 1,5% podatek dochodowy netto. I odwrotnie, w przypadku firm o wysokich dochodach brutto i niskich zyskach, opłaty podatkowe franczyzowe LLC mogą przekraczać podatek dochodowy netto od osób prawnych S.

Delaware

Korporacje S działające w mieście Wilmington nie podlegają miejskiemu podatkowi od zysków netto w wysokości 1,25%, jednak wynagrodzenia pracowników korporacji S podlegają miejskiemu podatkowi od wynagrodzeń w wysokości 1,25%.

Nowy Jork

W Nowym Jorku korporacje S podlegają pełnemu podatkowi dochodowemu od osób prawnych według stawki 8,85%. Jeśli jednak korporacja S może wykazać, że część jej działalności została wykonana poza miastem, ta część nie będzie podlegać dodatkowemu podatkowi.

Filadelfia

W Filadelfii korporacje S podlegają miejskiemu podatkowi dochodowemu (6,35%) i podatkowi od wpływów brutto (1,415%), ale nie podatkowi od zysków netto (3,8907%). Korporacje S korzystają również z płaskiego podatku dochodowego od osób fizycznych w Pensylwanii w wysokości 3,07% zamiast wysokiej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9,99%.

Bibliografia

Linki zewnętrzne

Wybierz strukturę biznesową — administracja małych firm w USA
Instrukcje dotyczące formularza 1120S — US Internal Revenue Service
26 CFR 1.1368-2 - Rachunek skumulowanych korekt (AAA) —Instytut Informacji Prawnej

Languages

In other projects