Konsolidacja podatkowa - Tax consolidation
Konsolidacja podatkowa lub sprawozdawczość łączona to system przyjęty w ustawodawstwie podatkowym lub podatkowym wielu krajów, który traktuje grupę spółek będących w całości lub w większości własnością i innych podmiotów (takich jak trusty i spółki osobowe) jako jeden podmiot podatkowy cele. Ogólnie oznacza to, że jednostka główna grupy jest odpowiedzialna za wszystkie lub większość zobowiązań podatkowych grupy (takich jak płacenie podatków i składanie deklaracji podatkowych). Konsolidacja jest zwykle wydarzeniem typu wszystko albo nic: po podjęciu decyzji o konsolidacji firmy są nieodwołalnie związane. Tylko mając mniej niż 100% udziałów w spółce zależnej, można ją wyłączyć z konsolidacji.
Celem systemu konsolidacji podatkowej jest zmniejszenie kosztów administracyjnych ponoszonych przez rządowe departamenty skarbowe oraz zmniejszenie kosztów przestrzegania przepisów ponoszonych przez podatników będących osobami prawnymi. W przypadku firm konsolidacja może pomóc zaniżać zyski, ponieważ straty w jednej spółce należącej do grupy zmniejszają zyski innej. Aktywa mogą być przenoszone między spółkami grupy bez wyzwalania podatku od zysków dla spółki otrzymującej aktywa, dywidendy mogą być wypłacane między spółkami grupy bez ponoszenia zobowiązań podatkowych, a atrybuty podatkowe jednej spółki grupy, takie jak kredyty imputacyjne, mogą być wykorzystywane przez inne spółki w Grupa. W niektórych jurysdykcjach mogą istnieć inne korzyści, takie jak możliwość przejrzenia nabycia akcji przejętych spółek w celu amortyzacji aktywów bazowych.
Kraje, które przyjęły system konsolidacji podatkowej to Stany Zjednoczone , Francja , Australia i Nowa Zelandia . Kraje, które nie zezwalają na konsolidację podatkową, często mają przepisy, które zapewniają niektóre korzyści. Na przykład w Zjednoczonym Królestwie obowiązuje system ulg grupowych, który pozwala na zmniejszenie zysków jednego przedsiębiorstwa z grupy o straty innego przedsiębiorstwa z grupy.
Reżimy konsolidacyjne mogą obejmować uciążliwe zasady i regulacje. Istnieją zazwyczaj złożone zasady dotyczące nabywania spółek ze stratami podatkowymi lub innymi atrybutami podatkowymi. Zarówno Stany Zjednoczone, jak i Australia mają przepisy, które ograniczają wykorzystanie takich strat w szerszym gronie. W Australii stałe trusty i 100% partnerstwa mogą być członkami skonsolidowanej grupy, ale spółka główna musi być spółką i nie może być trustem ani spółką.
Skonsolidowane zwroty ze Stanów Zjednoczonych
Federalne przepisy dotyczące podatku dochodowego w Stanach Zjednoczonych zezwalają powszechnie kontrolowanym korporacjom na składanie skonsolidowanego zeznania. Podatek dochodowy i ulgi skonsolidowanej grupy są obliczane tak, jakby grupa była jednym podatnikiem. Dywidendy wewnętrzne są eliminowane. Gdy grupa zdecyduje się złożyć skonsolidowaną deklarację, wszyscy członkowie dołączający do grupy muszą uczestniczyć w składaniu deklaracji. Wspólna korporacja macierzysta składa deklaracje i jest uprawniona do dokonywania wszystkich wyborów związanych ze sprawami podatkowymi. Wspólny rodzic działa jako agent dla członków, a on i członkowie pozostają solidarnie odpowiedzialni za wszystkie federalne podatki dochodowe. Wiele stanów USA zezwala lub wymaga skonsolidowanych deklaracji dla korporacji składających federalne skonsolidowane deklaracje.
Wymagania dotyczące zgłoszenia
Tylko podmioty zorganizowane w Stanach Zjednoczonych i traktowane jako korporacje mogą składać skonsolidowane zeznanie federalnego podatku dochodowego. Zwrot jest składany przez „wspólnego rodzica” i tylko te spółki zależne, w których wspólny rodzic posiada 80% lub więcej głosów ORAZ wartości. Jednostka dominująca i wszystkie spółki zależne muszą złożyć formularz 1122, aby zdecydować się na złożenie skonsolidowanego zeznania w pierwszym roku wyborów. Każda filia w 80% musi dokonać wyborów lub jest nieważna. Następnie wszystkie korporacje, które zaczynają spełniać 80% głosów i test wartości, muszą dołączyć do skonsolidowanego zwrotu. Jeśli spółka zależna przestaje spełniać test 80% głosów i wartości, zostaje usunięta z grupy. Korekty podstawy i innych atrybutów podatkowych mają zastosowanie w przypadku dołączenia lub opuszczenia grupy przez spółkę zależną.
Skonsolidowany dochód do opodatkowania
Dochód podlegający opodatkowaniu każdego członka oblicza się tak, jakby nie złożono skonsolidowanej deklaracji, z wyjątkiem niektórych pozycji obliczonych na zasadzie skonsolidowanej. Następnie dokonywane są korekty dla niektórych transakcji między członkami grupy. Dywidendy pomiędzy członkami grupy są eliminowane. Sprzedaż nieruchomości pomiędzy członkami powoduje odroczoną transakcję wewnątrzgrupową. Wpływ na sprzedającego członka jest odraczany i rozpoznawany, ponieważ odpowiednie efekty są rozpoznawane przez kupującego członka. Na przykład, Członek A sprzedaje Członkowi B niektóre towary z zyskiem. Zysk ten nie jest ujmowany, dopóki członek B nie sprzeda towarów lub nie rozpozna kosztów amortyzacji towarów. Te złożone zasady wymagają korekt związanych ze sprzedażą nieruchomości wewnątrz grupy (w tym aktywów i zapasów podlegających amortyzacji), transakcji na zapasach lub innych zobowiązań członków, świadczenia usług, wejścia i wyjścia członków oraz niektórych transakcji wzajemnych i unikania .
Niektóre odliczenia i większość kredytów są obliczane na podstawie skonsolidowanej, a nie oddzielnej firmy. Należą do odliczenia straty netto operacyjnego , charytatywne , krajowym działań produkcyjnych odliczenia , dywidend otrzymanych odliczenia i innych.
Każdy członek grupy musi rozpoznać zysk lub stratę z tytułu zbycia udziałów innych członków. Na taki zysk lub stratę wpływa podstawa członka w takich akcjach. Podstawa musi zostać skorygowana o kilka pozycji, w tym dochód lub stratę do opodatkowania ujętą przez drugiego członka, wypłaty i niektóre inne pozycje. W zakresie, w jakim członek uznaje straty przekraczające podstawę właściciela, taka nadwyżka strat jest traktowana jako podstawa ujemna dla wszystkich celów amerykańskiego federalnego podatku dochodowego. Dodatkowe korekty mają zastosowanie w przypadku reorganizacji wewnątrzgrupowych lub przejęcia wspólnej jednostki dominującej oraz przy wejściu lub wyjściu z grupy przez członka. Korekty „tier up” dla członków skonsolidowanego zwrotu, którzy są właścicielami akcji podmiotu dokonującego korekty. Obowiązują liczne inne korekty.
Okresy składania wniosków
Wszyscy członkowie grupy muszą używać tego samego roku podatkowego co wspólny rodzic. Może to zostać przyjęte lub zmienione przez wspólnego rodzica. Jeżeli jedna grupa nabywa inną grupę, rok podatkowy nabywającej wspólnej spółki dominującej musi zostać przyjęty przez wszystkie nabyte spółki zależne, a następnie przejść test 80% głosów i wartości. Po dołączeniu lub opuszczeniu grupy mogą być wymagane krótkie okresy. Ponadto, jeśli członek wchodzi lub opuszcza grupę, obowiązują pewne korekty zarobków i zysków, podstawy i innych atrybutów podatkowych.
Jedność fiskalna
Kilka krajów zezwala powiązanym grupom korporacji na obliczanie podatku dochodowego na zasadzie skonsolidowanej, w sposób podobny do konsolidacji do celów sprawozdawczości finansowej. Jest to określane w Holandii i Luksemburgu jako Fiscal Unity, a we Francji jako Intégration Fiscale. Podobny system skonsolidowanych zwrotów obowiązuje w Hiszpanii. W takich systemach uwzględniane są konsolidacyjne eliminacje przychodów i kosztów.
System holenderski pozwala grupie korporacji będących rezydentami Holandii i oddziałów korporacji zagranicznych na wybór opodatkowania jako jedności podatkowej. Taki wybór jest dozwolony tylko dla korporacji macierzystej i jej spółek zależnych będących w 95% lub więcej. W momencie wyboru rodzic jest opodatkowany od łącznego dochodu członków grupy. Spółka dominująca i spółki zależne zachowują solidarną odpowiedzialność za podatek grupy.
Holenderska jedność fiskalna działa podobnie jak konsolidacja sprawozdań finansowych. Transakcje wewnątrzgrupowe, w tym transfery własności, są na ogół eliminowane. Większość reorganizacji wewnątrzgrupowych nie powoduje powstania zdarzeń podatkowych.
Ulga grupowa
Niektóre kraje zezwalają na straty jednej wspólnie kontrolowanej spółki, aby zrównoważyć zyski innej wspólnie kontrolowanej spółki. Wielka Brytania zezwala na pomoc grupową, a Niemcy na Organschaft. Żaden z tych systemów nie obejmuje łącznego raportowania ani składania łącznego zeznania podatkowego, chociaż może być wymagana pewna dodatkowa sprawozdawczość.
W ramach programu brytyjskiego straty przedsiębiorstwa mogą zostać przekazane spółce powiązanej, jeśli spełnionych jest kilka warunków. Firmy muszą być w 75% własnością firm. W tym celu spółka dominująca i jej spółki zależne kwalifikują się, jeśli spółka dominująca jest właścicielem co najmniej 75% zwykłego kapitału zakładowego spółki zależnej (spółek zależnych) i ma korzystny udział w co najmniej 75% wszelkich wypłat zysków lub w momencie likwidacji . Alternatywne podobne zasady obowiązują w przypadku niektórych konsorcjów i oddziałów. Zgodnie z orzeczeniami Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości włączonymi do prawa brytyjskiego spółka dominująca nie musi być rezydentem Wielkiej Brytanii.
Program brytyjski umożliwia odliczenie (odliczenie) strat jednego członka grupy przez członków korzystających z innego okresu rozliczeniowego , z pewnymi korektami. Straty handlowe (biznesowe), straty kapitałowe, pewne nadwyżki (niedozwolone) koszty zarządzania od podmiotów zależnych spoza Wielkiej Brytanii oraz pewne nadwyżki opłat mogą zostać zwolnione, z zastrzeżeniem ograniczeń. Zrzeczenie się tych przedmiotów jest dokonywane przez jedną firmę na rzecz innej firmy.
Grupy unitarne
Niektóre stany w Stanach Zjednoczonych wymagają, aby powiązane korporacje składały skonsolidowane zeznanie, jeśli takie korporacje stanowią jednolitą działalność gospodarczą lub jednolitą grupę. Takie skonsolidowane zwroty mają tendencję do podążania za wzorcem federalnych skonsolidowanych zwrotów Stanów Zjednoczonych, chociaż istnieją różnice w poszczególnych zasadach. Generalnie grupa korporacji w tych samych, podobnych lub zintegrowanych przedsiębiorstwach, które znajdują się pod wspólnym zarządem i kontrolą operacyjną, może być traktowana jako grupa unitarna.
Pod koniec czerwca 1983 r. Sąd Najwyższy Stanów Zjednoczonych po raz pierwszy usankcjonował ogólnoświatową sprawozdawczość łączoną w sprawie Container Corp. przeciwko Franchise Tax Board (CA). Były to lata 1963-1965, a kalifornijska stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosiła 5,5%. Dodatkowa kwota podatku należnego przy zastosowaniu ogólnoświatowej metody zbiorczego raportowania wyniosła mniej niż 72 000 USD. Głosowano 5-3, sędzia John Paul Stevens nie brał udziału.
Decyzję większości sądu napisał sędzia Brennan, do którego dołączyli White, Marshall, Blackmun i Rehnquist. Zdanie odrębne napisał sędzia Powell, do którego dołączyli Burger i O'Connor. Raporty przyjaciela sądu z ramienia amicus curiae zostały złożone na poparcie stanu Kalifornia przez prokuratorów generalnych stanów Idaho, Utah, Illinois, Montana, Nowy Meksyk, Nowy Jork, Północna Dakota, Oregon, Alaska, Kolorado, Connecticut, Delaware, Indiana, Kansas, Massachusetts, Michigan, Nebraska, Minnesota, Missouri, New Hampshire, Północna Karolina, Hawaje i Vermont. Ponadto, na poparcie stanu Kalifornia, wnioski zostały złożone przez National Governors' Association, National Farmers Union i Citizens for Tax Justice.
Na poparcie Container Corporation opinie amicus zostały złożone przez Allied Lyons, Coca-Cola, Colgate-Palmolive, EMI Limited, Firestone Tire & Rubber, Canadian Imperial Bank of Commerce, Caterpillar Tractor, Gulf Oil, Phillips Petroleum, Shell Oil i Sony. Ponadto, na poparcie inicjatywy Container, zostały złożone opinie złożone przez Komitet ds. Podatków Stanowych Izby Handlowej USA, Financial Executives Institute, Rząd Królestwa Niderlandów, Konfederację Przemysłu Brytyjskiego, Międzynarodowe Stowarzyszenie Bankowców w Kalifornii oraz Unia Przemysłu Unii Europejskiej.
Grupa Robocza uzgodniła trzy zasady, które powinny kierować państwowym opodatkowaniem dochodów międzynarodowych korporacji:
- Zasada pierwsza: Jednolita kombinacja Water's Edge zarówno dla firm amerykańskich, jak i zagranicznych.
- Zasada druga: Zwiększona federalna pomoc administracyjna i współpraca ze stanami w celu promowania pełnego ujawniania i rozliczania podatników.
- Zasada trzecia: Równowaga konkurencyjna dla międzynarodowych korporacji z USA, zagranicznych międzynarodowych korporacji i firm wyłącznie krajowych.
Kalifornia przyjęła wymóg, aby zarówno Stany Zjednoczone, jak i zagraniczne korporacje zostały włączone do ogólnoświatowej, jednolitej grupy, bez wyborów i opłat „na krawędzi wody”. Wymóg ten został nieco ograniczony przez Sąd Najwyższy Stanów Zjednoczonych w sprawie Barclays Bank PLC przeciwko Franchise Tax Board. Głosowanie w tej sprawie było 7-2 na korzyść Kalifornii i 9-0 w towarzyszącej sprawie Colgate-Palmolive. Kalifornia następnie zniosła opłatę za „krawędź wody”. Illinois wymaga jednolitych zgłoszeń grupowych tylko dla korporacji ze Stanów Zjednoczonych.
Zgodnie z koncepcją unitarną, wszystkie wspólnie kontrolowane korporacje w ramach jednolitej grupy zarządzania i kontroli są zobowiązane do przyłączenia się do skonsolidowanego składania deklaracji dla państwa. Przykładem, dlaczego stan przyjąłby jednolite sprawozdawcze połączone, jest oświadczenie woli w sekcji 152 ustawy Vermont z 2004 r.:
Uznając fakt, że działalność korporacyjna jest w coraz większym stopniu prowadzona na szczeblu krajowym i międzynarodowym, intencją walnego zgromadzenia jest przyjęcie jednolitego połączonego systemu sprawozdawczości w zakresie podatku dochodowego dla przedsiębiorstw i jako integralnej części niniejszego wniosku, aby obniżyć stawki podatku dochodowego od osób prawnych. Oddzielny system księgowy Vermont jest niewystarczający, aby dokładnie zmierzyć dochód korporacji z podmiotami powiązanymi spoza Vermont i powoduje ulgi podatkowe dla korporacji Vermont, które konkurują z wielostanowymi i międzynarodowymi korporacjami prowadzącymi działalność w Vermont. Intencją walnego zgromadzenia, poprzez przyjęcie jednolitego połączonego systemu sprawozdawczego, jest zapewnienie wszystkim korporacjom prowadzącym działalność w Vermont równych podstawach podatkowych, a dzięki dochodom z rozszerzonej i dokładniejszej podstawy opodatkowania, aby obniżyć dochód korporacyjny Vermont wysokość podatków.
Ustawa upoważniająca wyklucza jednak „zagraniczne organizacje biznesowe” z podlegającej opodatkowaniu połączonej grupy, dlatego przyjęto sprawozdawczość „water's edge” zamiast ogólnoświatowej połączonej sprawozdawczości. W związku z tym przedsiębiorstwa czysto krajowe (tj. krajowe korporacje wielostanowe) podlegają opodatkowaniu od 100% ich dochodów podlegających opodatkowaniu, międzynarodowe korporacje z siedzibą w USA podlegają opodatkowaniu od 100% ich zgłoszonych zysków w USA oraz zysków zagranicznych za pośrednictwem dywidend repatriowanych od zagranicznych spółek zależnych (jeśli i kiedy są repatriowane) oraz zagraniczne korporacje międzynarodowe podlegają opodatkowaniu od 100% zgłoszonych amerykańskich zysków ich spółek zależnych w USA. W rezultacie, w ramach połączonej sprawozdawczości pod wodą, odrębna rachunkowość jest ignorowana tylko w przypadku przedsiębiorstw o charakterze czysto krajowym, ale zostaje zachowana dla międzynarodowych korporacji. Zgodnie z raportem dwuletnim komisarza ds. podatków w stanie Vermont z lat 2003-2004, przyjęcie jednolitego raportowania połączonego „zmniejszy możliwości pewnych strategii agresywnego zarządzania podatkami, które były dostępne dla korporacji wielostanowych i pomoże stworzyć równe szanse w stosunku do Vermont oparte na korporacjach."
Dlatego pod wodą międzynarodowe korporacje z siedzibą w USA i za granicą mają możliwość przenoszenia zysków z USA do zagranicznych spółek zależnych i unikania federalnych i stanowych podatków dochodowych. Zyski przeniesione z USA byłyby opodatkowane tylko wtedy, gdy zostałyby przekazane jako zagraniczne dywidendy do międzynarodowej firmy z siedzibą w USA. Większość zagranicznych krajów nie opodatkowuje zagranicznych dywidend otrzymywanych przez międzynarodowe korporacje z siedzibą w ich krajach, więc zyski wyprowadzane z USA przez amerykańskie spółki zależne należące do zagranicznych spółek międzynarodowych, a następnie odsyłane do zagranicznej spółki macierzystej, zwykle nie są opodatkowane.
Stan New Hampshire przyjął ogólnoświatową sprawozdawczość zbiorczą w 1981 r., ale ograniczył ją do krawędzi wody pięć lat później, w 1986 r. W 1999 r. w sprawie Caterpillar Inc. przeciwko New Hampshire Department of Revenue sąd stwierdził: „Zwracamy uwagę, że metoda krawędzi wody została przyjęta na rzecz zagranicznych przedsiębiorców."
Zbliżając się 30 lat od powołania w 1984 r. dyrektorów Worldwide Unitary Tax Working Group, wątpliwe jest, czy osiągnięto równowagę konkurencyjną dla międzynarodowych korporacji z USA, zagranicznych międzynarodowych korporacji i czysto krajowych przedsiębiorstw. Reporter Bloomberga, Jesse Drucker, w artykule z października 2010 r. zatytułowanym „Stawka Google 2,4% pokazuje, jak 60 miliardów dolarów stracono w lukach” dowodzi, że oddzielna księgowość/cena ceny rynkowej faworyzują międzynarodowe koncerny ze strategiami podatkowymi znanymi jako „Double Irish” i „Holenderska kanapka”. " W artykule w New York Times z października 2012 r. w Dealbooku Victor Fleischer pisał o „Zagranica gotówki i grach międzynarodowych korporacji podatkowych”. Chociaż donosi się, że w księgach zagranicznych spółek zależnych znajdujących się w rajach podatkowych znajdują się miliardy zysków korporacyjnych, artykuł Davida Kocieniewskiego w New York Times zatytułowany „For US Companies, Money Offshore Mean Manhattan” z maja 2013 r. wskazuje, że te korporacyjne zyski są wykorzystywane w USA Potwierdza to nowszy raport Kitty Richards i Johna Craiga z Centrum Amerykańskiego Postępu zatytułowany „Zyski przedsiębiorstw offshore – jedyną rzeczą, którą „uwięziono” jest dochód podatkowy” Artykuł Floyda Norrisa z 23 maja, New York Times z 2013 r., „Korodujący efekt unikania podatków przez Apple” wskazuje, w jaki sposób te strategie unikania podatków będą najprawdopodobniej stosowane przez wiele innych międzynarodowych korporacji. A artykuł Davida Gellesa zatytułowany „Nowe schronienie korporacyjne: fuzja za granicą” z 8 października 2013 r. pokazuje, że najlepszą strategią podatkową dla korporacji z siedzibą w USA jest stanie się korporacją zagraniczną.
Współczynniki podziału podatku dochodowego w stanie są obliczane na zasadzie skonsolidowanej i stosowane do dochodów członków prowadzących działalność gospodarczą w stanie. Illinois opodatkowuje w ten sposób tylko amerykańskie korporacje. Kalifornia, w ślad za sprawą Barclays , zmodyfikowała swoje zasady, aby uwzględnić w sprawozdawczości zbiorczej tylko dochód podlegający opodatkowaniu korporacji amerykańskich. Obliczenia w Kalifornii dotyczące współczynników podziału nadal opierają się na liczebności grup na całym świecie, chyba że zostaną przeprowadzone wybory „na skraju wody”.
Dalsza lektura
- Crestol, Jack; Hennessey, Kevin M. i Yates, Richard F.: „Skonsolidowane zeznanie podatkowe: zasady, praktyka, planowanie” , 1998 ISBN 978-0-7913-1629-0
- Hellerstein, Jerome i Walter oraz Youngman, Joan: Podatki państwowe i lokalne , ISBN 0-314-15376-4 .