Odliczenie podatku - Tax deduction

Odliczenie od podatku to zmniejszenie dochodu, który może podlegać opodatkowaniu i jest zwykle wynikiem wydatków, w szczególności tych poniesionych w celu uzyskania dodatkowego dochodu. Ulgi podatkowe są formą zachęty podatkowe , wraz ze zwolnień i ulg . Różnica między odliczeniami, zwolnieniami i kredytami polega na tym, że zarówno odliczenia, jak i zwolnienia zmniejszają dochód podlegający opodatkowaniu, podczas gdy kredyty zmniejszają podatek.

Powyżej i poniżej linii

Powyżej i poniżej linii odnosi się do pozycji powyżej lub poniżej skorygowanego dochodu brutto, czyli pozycji 37 na formularzu podatkowym 2017 1040. Odliczenia podatkowe powyżej linii zmniejszają skorygowany dochód brutto, podczas gdy odliczenia poniżej linii mogą pomniejszyć dochód do opodatkowania tylko wtedy, gdy suma tych odliczeń przekracza standardowe odliczenie, które na przykład w roku podatkowym 2018 w USA wynosiło 12 000 USD dla jednego podatnika i 24 000 dolarów za małżeństwo.

Ograniczenia

Często potrącenia podlegają warunkom, takim jak zezwolenie tylko na poniesione wydatki, które przynoszą bieżące korzyści. Może być wymagana kapitalizacja pozycji przynoszących przyszłe korzyści, choć z pewnymi wyjątkami. Odliczenie jest dozwolone na przykład od odsetek zapłaconych od pożyczek studenckich. Niektóre systemy umożliwiają odliczenia podatników za przedmioty, które wpływowe strony chcą zachęcić do zakupów.

Wydatki służbowe

Prawie wszystkie jurysdykcje, które opodatkowują dochody z działalności gospodarczej, umożliwiają odliczenia kosztów działalności i handlu. Dodatki są różne i mogą być ogólne lub ograniczone. Aby można było odliczyć, wydatki muszą być poniesione na wspieranie biznesu i zazwyczaj obejmują tylko działania podejmowane dla zysku.

Koszt sprzedanych towarów

Prawie wszystkie systemy podatku dochodowego umożliwiają odliczenie kosztów sprzedanych towarów . Można to uznać za wydatek, zmniejszenie dochodu brutto lub po prostu za składnik wykorzystywany do obliczania zysków netto. Sposób, w jaki ustalany jest koszt sprzedanych towarów, wiąże się z kilkoma nieodłącznymi zawiłościami, w tym z różnymi metodami księgowania. Obejmują one:

  • Konwencje przypisywania kosztów do poszczególnych sprzedawanych towarów, w przypadku których dokładna identyfikacja jest niemożliwa.
  • Metody przypisywania kosztów wspólnych, takich jak obciążenie fabryki, poszczególnym towarom.
  • Metody ustalania, kiedy koszty są ujmowane w kalkulacji kosztu sprzedanych lub przeznaczonych do sprzedaży towarów.
  • Metody ujmowania kosztów towarów, które nie zostaną sprzedane lub utraciły wartość.

Handel lub zwykłe i niezbędne wydatki biznesowe

Wiele systemów, w tym Wielka Brytania , nakłada podatek od wszystkich należnych „zysków z transakcji” obliczonych zgodnie z lokalnymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP). W ramach tego podejścia ustalenie, czy dana pozycja podlega odliczeniu, zależy od zasad rachunkowości i osądów. W przeciwieństwie do tego, Stany Zjednoczone dopuszczają jako odliczenie „wszystkie zwykłe i niezbędne wydatki poniesione lub poniesione w ciągu roku podatkowego w związku z prowadzeniem jakiejkolwiek działalności handlowej lub biznesowej…” z zastrzeżeniem kwalifikacji, ulepszeń i ograniczeń. Podobne podejście stosuje Kanada, ale generalnie z mniejszą liczbą specjalnych zasad. Takie podejście stwarza istotne problemy definicyjne. Wśród często poruszanych kwestii definicyjnych są:

  • Co stanowi handel lub biznes? Ogólnie rzecz biorąc, biznes musi być regularny, ciągły, znaczący i zakładany z oczekiwaniem zysku.
  • Jakie wydatki są zwyczajne i konieczne? Wyrażenie dotyczy tego, jakie wydatki są odpowiednie do charakteru firmy, czy wydatki są tego rodzaju, że mają pomóc generować dochód i promować firmę oraz czy wydatki nie są hojne i ekstrawaganckie.

Należy zauważyć, że zgodnie z tą koncepcją, te same rodzaje wydatków są zazwyczaj odliczane przez podmioty gospodarcze i osoby fizyczne prowadzące działalność handlową lub gospodarczą. W zakresie, w jakim takie wydatki dotyczą zatrudnienia osoby i nie są zwracane przez pracodawcę, kwota może podlegać odliczeniu przez osobę.

W niektórych jurysdykcjach odliczenia biznesowe jednostek przepływowych mogą przepływać jako składnik dochodu netto jednostki. W niektórych jurysdykcjach lub w niektórych przypadkach odliczenia podmiotów przepływowych mogą przechodzić na członków takich podmiotów oddzielnie od dochodu netto podmiotu. Na przykład wpłaty na cele charytatywne przez fundusze powiernicze i wszystkie odliczenia spółek osobowych (i korporacji S w USA) podlegają odliczeniu przez beneficjentów członkowskich lub partnerów (lub udziałowców korporacji S ) w sposób odpowiedni dla odliczenia i członka, na przykład szczegółowe odliczenia dla darowizny na cele charytatywne lub składnik zysków netto firmy na wydatki biznesowe.

Metody rachunkowości

Jednym z ważnych aspektów ustalania odliczeń podatkowych na wydatki biznesowe jest termin takiego odliczenia. Stosowana do tego metoda jest powszechnie określana jako metoda księgowa. Metody księgowe do celów podatkowych mogą różnić się od obowiązujących GAAP . Przykłady obejmują terminy ujęcia odliczeń zwrotu kosztów (np. amortyzacji), bieżące wydatkowanie kosztów wartości niematerialnych podlegających kapitalizacji w inny sposób oraz zasady dotyczące kosztów, które należy traktować jako część kosztu towarów jeszcze nie sprzedanych. Co więcej, podatnicy często mają wybór spośród wielu metod księgowania dozwolonych zgodnie z GAAP i/lub przepisami podatkowymi. Przykłady obejmują konwencje określające, które towary zostały sprzedane (takie jak pierwsze weszło-pierwsze wyszło, średni koszt itp.), czy odroczyć drobne wydatki przynoszące korzyści w okresie bezpośrednio następującym itp.

Metody księgowe mogą być określone z pewną precyzją przez prawo podatkowe, jak w systemie amerykańskim, lub mogą być oparte na GAAP, jak w systemie brytyjskim.

Limity potrąceń

Wiele systemów ogranicza poszczególne odliczenia, nawet jeśli wydatki dotyczą bezpośrednio działalności. Takie ograniczenia mogą na przykład obejmować:

  • Maksymalne odliczenia za korzystanie z samochodów
  • Limity odliczania wynagrodzeń niektórych kluczowych pracowników
  • Limity lobbingu lub podobnych wydatków
  • Brak możliwości odliczenia płatności uznanych za naruszające porządek publiczny, np. grzywny karne
  • Limity odliczeń za rozrywkę związaną z biznesem, ale brak limitu w podatkach w 2021 r. i nie tylko.

Ponadto potrącenia przekraczające dochód w jednym przedsięwzięciu nie mogą być dopuszczone do zrównoważenia dochodu z innych przedsięwzięć. Na przykład Stany Zjednoczone ograniczają odliczenia związane z czynnościami pasywnymi do dochodu z czynności pasywnych.

W szczególności wydatki, które są uwzględnione w KWS, nie mogą być ponownie odliczane jako wydatek biznesowy. Wydatki KWS obejmują:

  • Koszt produktów lub surowców, w tym koszty frachtu lub wysyłki;
  • Koszt przechowywania produktów sprzedawanych przez firmę;
  • Bezpośrednie koszty pracy dla pracowników wytwarzających produkty; oraz
  • Koszty ogólne fabryki.

W 2005 r. rząd australijski zmienił swoje przepisy podatkowe, aby usunąć odliczenia z tytułu wydatków poniesionych w związku z prowadzeniem przestępczej działalności gospodarczej. Nastąpiło to po tym, jak Sąd Federalny orzekł w sprawie Commissioner of Taxation v La Rosa, że diler heroiny był uprawniony do odliczenia podatku za pieniądze skradzione mu w transakcji narkotykowej.

Pozycje skapitalizowane i zwrot kosztów (amortyzacja)

Wiele systemów wymaga kapitalizacji kosztów przedmiotów, które mogą przynieść przyszłe korzyści. Przykłady obejmują zakłady i sprzęt, opłaty związane z nabyciem i rozwojem wartości niematerialnych (np. wynalazki podlegające opatentowaniu). Takie systemy często umożliwiają odliczenie podatku w celu odzyskania kosztów w przyszłym okresie.

Powszechnym podejściem do takiego zwrotu kosztów jest umożliwienie odliczenia części kosztów proporcjonalnie przez pewien okres lat. System amerykański odnosi się do takiego odliczenia zwrotu kosztów jako amortyzację kosztów rzeczowych aktywów trwałych oraz jako amortyzację kosztów aktywów niematerialnych. Amortyzacja w tych systemach jest dozwolona przez szacowany okres użytkowania, który może być przypisany przez rząd do wielu klas aktywów, w oparciu o charakter i wykorzystanie składnika aktywów oraz charakter działalności. Roczne odliczenie amortyzacji może być obliczane liniowo, według salda degresywnego lub na innej podstawie, zgodnie z przepisami każdego kraju. Wiele systemów umożliwia amortyzację kosztu wartości niematerialnych tylko na zasadzie liniowej, zwykle obliczanej co miesiąc przez rzeczywisty oczekiwany okres życia lub okres życia określony przez rząd.

W niektórych systemach stosowane są podejścia alternatywne. Niektóre systemy pozwalają na zwrot kosztów w określonych latach o stałej wartości procentowej lub w dolarach, często nazywanych „uprawnieniami kapitałowymi”. Można to ustalić poprzez odniesienie do rodzaju aktywów lub działalności. Niektóre systemy dopuszczają określone opłaty za zwrot kosztów niektórych aktywów w przypadku określonych możliwych do zidentyfikowania zdarzeń.

Kapitalizacja może być wymagana w przypadku niektórych pozycji bez możliwości odzyskania kosztów do czasu zbycia lub porzucenia składnika aktywów, którego dotyczą skapitalizowane koszty. Dzieje się tak często w przypadku kosztów związanych z utworzeniem lub reorganizacją korporacji lub niektórych wydatków związanych z przejęciami korporacyjnymi. Jednak niektóre systemy przewidują amortyzację niektórych takich kosztów, według wyboru podatnika.

Wydatki pozabiznesowe

Niektóre systemy rozróżniają między aktywnym handlem lub biznesem a posiadaniem aktywów w celu uzyskania dochodu. W takich systemach mogą występować dodatkowe ograniczenia dotyczące terminu i charakteru kwot, które mogą zostać odliczone jako odliczenia podatkowe. Wiele zasad, w tym metody księgowe i limity odliczeń, które mają zastosowanie do wydatków biznesowych, ma również zastosowanie do kosztów generujących dochód.

Straty

Wiele systemów umożliwia odliczenie strat ze sprzedaży, wymiany lub porzucenia zarówno aktywów biznesowych, jak i innych niż biznesowe. Odliczenie to może być ograniczone do zysków z tej samej klasy aktywów. W USA stratę na aktywach niebiznesowych uważa się za stratę kapitałową, a odliczenie straty ogranicza się do zysków kapitałowych. Ponadto w USA strata ze sprzedaży głównego miejsca zamieszkania podatnika lub innych aktywów osobistych nie jest dozwolona jako odliczenie, z wyjątkiem zakresu spowodowanego wypadkiem lub kradzieżą.

Potrącenia osobiste

W wielu jurysdykcjach zezwala się określonym kategoriom podatników na obniżenie dochodu podlegającego opodatkowaniu z tytułu pewnych z natury rzeczy osobistych. Powszechnym takim odliczeniem jest ryczałtowa ulga dla podatnika oraz niektórych członków rodziny lub innych osób na utrzymaniu podatnika. Stany Zjednoczone dopuszczają takie odliczenie dla „zwolnień osobistych” dla podatnika i niektórych członków jego gospodarstwa domowego. Wielka Brytania przyznaje „ zasiłek osobisty ”. Zarówno zasiłki amerykańskie, jak i brytyjskie są stopniowo wycofywane dla osób lub par małżeńskich o dochodach przekraczających określony poziom.

Ponadto wiele jurysdykcji zezwala na obniżenie dochodu podlegającego opodatkowaniu w przypadku niektórych kategorii wydatków, które nie zostały poniesione w związku z działalnością gospodarczą lub inwestycjami. W systemie amerykańskim te (jak również pewne wydatki biznesowe lub inwestycyjne) są określane jako „ odliczenia szczegółowe ” dla osób fizycznych. Wielka Brytania dopuszcza kilka z nich jako ulgi osobiste. Obejmują one na przykład następujące informacje dla mieszkańców USA (i mieszkańców Wielkiej Brytanii, jak wspomniano):

  • Koszty leczenia (powyżej 7,5% skorygowanego dochodu brutto)
  • Stanowe i lokalne podatki dochodowe i od nieruchomości
  • Koszty odsetek od niektórych kredytów mieszkaniowych
  • Prezenty pieniężne lub majątkowe na rzecz kwalifikujących się organizacji charytatywnych, z zastrzeżeniem określonych maksymalnych ograniczeń,
  • Straty w mieniu nieprzynoszącym dochodu z powodu wypadku lub kradzieży,
  • Składka na niektóre plany emerytalne lub zdrowotne (USA i Wielka Brytania),
  • Niektóre wydatki na edukację.

Wiele systemów przewiduje, że osoba fizyczna może ubiegać się o odliczenie od podatku w przypadku płatności osobistych, które po dokonaniu płatności stają się opodatkowane na rzecz innej osoby, np. alimenty. Takie systemy zazwyczaj wymagają co najmniej zgłaszania takich kwot i mogą wymagać zastosowania do płatności podatku u źródła .

Grupy podatników

Niektóre systemy umożliwiają odliczenie firmie lub innemu podmiotowi kosztów lub strat innej firmy lub podmiotu, jeśli te dwie firmy lub podmioty są wspólnie kontrolowane. Takie odliczenie może być określane jako „ulga grupowa”. Generalnie takie odliczenia zastępują skonsolidowane lub łączne naliczanie podatku ( konsolidacja podatkowa ) dla takich grup. Ulga grupowa może być dostępna dla spółek w krajach członkowskich UE w odniesieniu do strat spółek grupy w innych krajach.

Aspekty międzynarodowe

Wiele systemów nakłada ograniczenia na odliczenia podatkowe wypłacane podmiotom zagranicznym, zwłaszcza podmiotom powiązanym. Zobacz Podatki międzynarodowe i ceny transferowe .

Bibliografia

Dalsza lektura

Zewnętrzne linki

Australia: Australijski Urząd Podatkowy :

Kanada:

Wielka Brytania: HM Revenue and Customs :

Stany Zjednoczone: Urząd Skarbowy :

  • Strona główna
  • Niektóre istotne publikacje :
    • 334 Wydatki biznesowe: Przewodnik podatkowy dla małych firm
    • 463 Odliczenia kosztów podróży i rozrywki
    • 501 Zwolnienia i standardowe odliczenia
    • 529 Różne potrącenia
    • 565 Wydatki biznesowe
    • 936 Odsetki od kredytu hipotecznego w domu
    • 946 Amortyzacja
  • Kilka odpowiednich formularzy (zobacz także powiązane instrukcje)

Indie: