Podatek od przeniesienia pokoleniowego - Generation-skipping transfer tax

Ten artykuł jest częścią serii poświęconej
Opodatkowanie w Stanach Zjednoczonych
Podatki federalne Alternatywny podatek minimalny Podatek od zysków kapitałowych Podatek od osób prawnych Podatek od nieruchomości Podatek akcyzowy Podatek od prezentów Podatek od przeniesienia pokoleniowego Podatek dochodowy Podatek od wynagrodzeń Urząd Skarbowy (IRS) Wewnętrzny kod podatkowy (IRC) Formularze podatkowe IRS Przychody według stanu Historia Władza konstytucyjna Status podatnika Sąd Protest Uchylanie się Opór
Podatki stanowe i lokalne Państwowy podatek dochodowy Podatek własnościowy Podatek od sprzedaży Użyj podatku Podatek od wartości gruntów Stanowe poziomy podatków
Federalna reforma podatkowa Podatek od automatycznych transakcji płatniczych 9–9–9 Konkurencyjny plan podatkowy Efektywne opodatkowanie dochodów Uczciwy podatek Podatek liniowy Hall–Rabuszka podatek liniowy Komisja Kempa Ustawa o wyborze podatnika Podatek w USA Podatek od wartości dodanej Podatek od korekty granicznej
Portal Stany Zjednoczone
v T mi

Amerykański podatek od transferów z pominięciem pokoleń (tzw. „podatek GST”) nakłada podatek zarówno na darowizny bezpośrednie, jak i transfery powiernicze na rzecz lub na rzecz osób niespokrewnionych, które są o więcej niż 37,5 roku młodsze od dawcy lub osoby spokrewnionej. osoby o więcej niż jedno pokolenie młodsze od dawcy, takie jak wnuki. Osoby te są znane jako „osoby pomijające”. W większości przypadków, w których zaangażowany jest trust, podatek GST zostanie nałożony tylko wtedy, gdy transfer uniknie poniesienia podatku od darowizn lub majątku na każdym poziomie pokolenia.

Załóżmy na przykład, że dawca przekazuje majątek w funduszu powierniczym na rzecz dziecka i wnuków dawcy i że za życia dziecka powiernik może rozdzielać dochody między dziecko i wnuki zgodnie z ich potrzebami. Załóżmy dalej, że instrument powierniczy przewiduje, że pozostała część funduszu powierniczego zostanie przekazana bezpośrednio wnukom po śmierci dziecka. Jeżeli majątek powierniczy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od majątku w chwili śmierci dziecka (np. z powodu ogólnego uprawnienia do powołania), podatek GST zostanie nałożony w momencie śmierci dziecka. Nazywa się to „wypowiedzeniem podlegającym opodatkowaniu”. W takim przypadku powiernik jest odpowiedzialny za złożenie zeznania podatkowego GST i zapłacenie podatku. Z drugiej strony, „dystrybucja podlegająca opodatkowaniu” ma miejsce, gdy powiernik przekazuje dochód lub kapitał wnukowi przed wygaśnięciem trustu. W takim przypadku beneficjent jest odpowiedzialny za zapłacenie podatku. Te zdarzenia podatkowe są czasami pomijane przez osoby, które mogą nie mieć świadomości istnienia podatku lub jego zastosowania do ich sytuacji. Zobacz formularze IRS 706 GS (D-1) i 706 GS (T).

Pierwsza wersja podatku (1976)

Pierwsza wersja podatku od transferów za pomijanie pokoleń została wprowadzona w 1976 roku. W tej wersji próbowano nałożyć podatek od spadków dokładnie równy podatkowi od spadków lub darowizn, których uniknięto. W powyższym przykładzie wykonawca testamentu dziecka musiałby określić ewentualny podatek od spadków, należny majątek dziecka, bez względu na istnienie trustu. Wtedy Trustee of Trust musiałby wykorzystać federalne zeznanie podatkowe dziecka jako podstawę do ponownego obliczenia zobowiązania podatkowego dziecka, tak jakby nieruchomość powiernicza była częścią majątku dziecka.

Wersja podatku od 1986 r.

Takie podejście stwarzało tak wiele problemów administracyjnych, że w 1986 roku Kongres uchylił wersję z 1976 roku i uchwalił ustawę o podatku od transferów nowej generacji, która pomijała nowe pokolenie. Data wejścia w życie obecnego podatku GST to 23 października 1986 r. Z nielicznymi wyjątkami podatek ma zastosowanie tylko do transferów z pominięciem generacji dokonanych w tym dniu lub po tej dacie. Mówi się, że starsze nieodwołalne trusty są dziadkami i są zwolnione z podatku GST.

Najnowsza wersja podatku od przeniesienia z pominięciem pokoleń, mająca zastosowanie do przeniesienia majątku lub darowizny do 31 grudnia 2009 r., nie stanowiła próby nałożenia podatku równego podatkowi od majątku lub darowizn, którego uniknięto. Zamiast tego, podatek od pokoleń został nałożony według stawki zryczałtowanej równej najwyższemu krańcowemu progowi majątku i darowiznowi obowiązującemu w momencie darowizny, zapisu, przeniesienia lub rozwiązania umowy. W 2009 r. wskaźnik ten wynosił 45%. Od 2014 r. stawka podatku GST pozostaje na stałym poziomie 40% przekazanej kwoty, co odpowiada najwyższej stawce podatku od majątku i darowizn.

W 2009 r. każdy podatnik korzystał ze zwolnienia w wysokości 3 500 000 USD z podatku za pomijanie pokoleń. Oznaczało to, że tylko łączne prezenty i zapisy dla wnuków lub młodszych beneficjentów (lub trustów pomijających pokolenia) przekraczające 3 500 000 USD (potencjalnie 7 000 000 USD dla małżeństwa działającego w porozumieniu) podlegałyby podatkowi GST.

W 2010 r., podobnie jak federalny podatek od nieruchomości, podatek od transferów za pomijanie pokoleń został na krótko zniesiony. W tym roku stawka podatku GST była praktycznie zerowa. Jednak prawo, które stworzyło zwiększone zwolnienia i ostateczne uchylenie podatku GST, wygasło 31 grudnia 2010 r. W 2016 r. Zwolnienie wyniosło 5,45 mln USD na osobę.

Począwszy od 2011, kwota zwolnienia z podatku GST dla trustów pomijających pokolenia i bezpośrednich prezentów dla osób pomijających wynosi 5 milionów dolarów na osobę (lub 10 milionów dolarów dla małżeństwa). Kwota zwolnienia jest corocznie zwiększana o korektę o inflację, podobnie jak zwolnienie z podatku od spadków/prezentów. Wraz z uchwaleniem ustawy o cięciach podatkowych i zatrudnieniu z 2017 r. zwolnienia te zostały podwojone do 31 grudnia 2025 r. Tak więc od 1 stycznia 2020 r. kwota zwolnienia z podatku GST wynosi 11,58 mln USD na osobę (włącznie z korektą o inflację) i dwukrotnie to dla małżeństwa. Jednak zwiększone zwolnienie powróci do poziomów sprzed 2018 r. z dniem 1 stycznia 2026 r., chyba że Kongres zmieni prawo. Stawka podatkowa pozostaje na poziomie 40% zgodnie z obowiązującym (po TCJA) prawem.

Zalety korzystania ze zwolnień z podatku

Osoby, które chcą pozostawić swój majątek swoim wnukom, mogą na swoją korzyść przeznaczyć zwolnienie z podatku GST na trusty pomijające pokolenia. Takie fundusze powiernicze będą finansowane gotówką lub majątkiem o wartości do dostępnego zwolnienia z podatku GST. Takie trusty, które mogą działać przez czas nieograniczony (tj. te, które nie są ograniczone przez prawo stanowe przeciwko wieczystości), są często określane jako trusty dynastii .

Wykorzystanie w ten sposób zwolnienia z podatku za pomijanie generacji ma dwie ważne zalety:

• Fundusz powierniczy uniknie wszelkich podatków od transferów, gdy dzieci umrą, i przekaże zwolnione z podatku wnuki.
• Trust może być chroniony przed roszczeniami wierzycieli oraz, do pewnego stopnia, przed roszczeniami byłych małżonków. Gdyby majątek powierniczy został pozostawiony dzieciom wprost, majątek ten podlegałby takim roszczeniom.

W niektórych stanach majątek nabyty w drodze darowizny lub spadku od osoby trzeciej nie podlega podziałowi w postępowaniu rozwodowym i nie podlegałby roszczeniom byłego małżonka.

Dziecko może pełnić funkcję powiernika trustu, a tym samym kontrolować politykę inwestycyjną trustu. Jeśli tak, konieczne byłoby ograniczenie uprawnień dyskrecjonalnych dziecka w zakresie podziału dochodu i kapitału według „możliwego do ustalenia standardu”, aby uniknąć poddawania trustu federalnemu opodatkowaniu majątku w momencie śmierci dziecka. Wyznaczenie dziecka na jedynego powiernika może narazić trust na roszczenia wierzycieli dziecka.

Należy zauważyć, że wśród bardziej liberalnych polityków, takich jak Bernie Sanders , istnieje poparcie , aby wymagać podatku GST od długoterminowych funduszy powierniczych, na przykład po 50 latach.

Zobacz też

• Ustawa o jednolitych prezentach dla nieletnich

Bibliografia